1 Экономическая сущность и порядок формирования бухгалтерского баланса коммерческого банка
Под коммерческим банком понимают кредитную организацию, имеющую исключительные права для осуществления следующих банковских операций: привлекать во вклады денежные средства физических и юридических лиц, организовывать эти денежные средства от своего имени и за свой счет, погашать, производить платежи, в чрезвычайных ситуациях открывать и вести банковские счета физических и юридических лиц. В свою очередь, все финансовые ресурсы, задействованные в банковской деятельности, отражаются в финансовой отчетности коммерческих банков, а структура их формирования и направления использования отражаются в балансе банка, который играет значительную роль в деятельности банков.
Что касается нормативно-правовой базы, то здесь надо отметить, что ведение бухгалтерского учета любого коммерческого банка основывается на применении:
- Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
- Закона от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;
- Закона от 29 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Одной из основных форм финансовой отчетности выступает бухгалтерский баланс коммерческого банка, в котором находит отражение величина объема и состояние собственных и привлеченных средств банка (пассив баланса) и их размещение в активах организации. Составление баланса банка осуществляется в соответствии с законодательством о банках и банковской деятельности [3, с. 81].
Сегодня «бухгалтерским балансом» можно назвать сгруппированную определенным образом информацию, раскрывающую данные о стоимости активов предприятия и об источниках финансирования активов по состоянию на определенную дату. Представляется он в форме документа, составленного по строго определенной форме.
Чаще всего в учебниках по бухгалтерскому учету приводятся следующие определения баланса: «Бухгалтерский баланс — способ экономической группировки и обобщения имущества по составу и размещению и по источникам его формирования, выраженных в денежной оценке и составленных на определенную дату».
Таким образом, бухгалтерский баланс коммерческого банка можно трактовать как один из способов группировки информации об объеме и состоянии собственных и привлеченных средств банка.
В балансе содержится информация о состоянии активов и пассивов банка.
2 Отражение банковских операций по счетам бухгалтерского учета
После того, как произойдет утверждение годового отчета, банкам необходимо провести реформацию своих балансов не позднее 1 апреля. Другими словами, в конце года осуществляется распределение нераспределенной прибыли посредством создания фонда специального назначения и выплату дивидендов.
Размер дивидендов, определяемый решением годового собрания акционеров (участников) (распределение части прибыли между участниками), отражается в бухгалтерском учете бухгалтерской записью:
Д-т 11101 «Дивиденды (распределение части прибыли между участниками)»
К-т 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам».
В соответствии с решением годового собрания сумма годовой прибыли, направляемой акционерам на выплату дивидендов, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т 70801 «Прибыль прошлого года»
К-т 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам».
Если на годовом собрании акционеров принимается решение о направлении прибыли отчетного года (части) на формирование (пополнение) денежных средств банка на соответствующую сумму, делается следующая бухгалтерская запись
Д-т 70801 «Прибыль прошлого года»
К-т 10701 «Резервный фонд».
При принятии годовым собранием акционеров решения о направлении суммы прибыли отчетного года на погашение убытков прошлых лет осуществляется следующая бухгалтерская проводка:
Д-т 70801 «Прибыль прошлого года»
К-т 10901 «Непокрытый убыток».
Если прибыль отчетного года не распределяется в указанном направлении, а вся или часть ее остается банку для выбытия, то сумма нераспределенной прибыли будет отражаться на счете 1081 «Нераспределенная прибыль» до принятия дальнейших решений о ее направлении или использовании.
Если в годовом бухгалтерском отчете, утвержденном акционерами, имеется убыток за отчетный год и годовое общее собрание принимает решение о его погашении (полностью или частично) за счет капитала банка, то производятся следующие бухгалтерские проводки:
Д-т 10602 «Эмиссионный доход», 10701 «Резервные фонды»,
10801 «Нераспределенная прибыль»
К-т 70802 «Убыток прошлого года».
Реформация баланса отражается в бухгалтерском учете не позднее чем через два рабочих дня после регистрации результатов годового собрания акционеров.
Заключение
Таким образом, рассмотрено, что такое бухгалтерский баланс, из чего он состоит, как правильно его составить и принцип двойной записи. При составлении бухгалтерского баланса показатели должны быть сформулированы по единым правилам.
Бухгалтерский баланс является важнейшим компонентом бухгалтерской отчетности, поэтому его изучение необходимо для понимания сущности банковской деятельности и способа ее развития, что определяет актуальность данного исследования.
Баланс коммерческого банка (или, в соответствии с иностранными терминами – балансовый отчет) выступает основным документом, формирующим систему данных об имуществе и финансовом положении банка, результате его финансово-хозяйственной деятельности.
Рассмотрев и изучив порядок формирования бухгалтерского баланса, можно сказать, что балансы банков строятся по унифицированной схеме, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках, который утверждается ЦБ РФ. Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации и отвечают требованиям оперативности, конкретности и достоверности.
Баланс банка имеет форму наподобие буквы Т, где все денежные операции (поступления, выплаты), осуществляемые банком, получают как бы два измерения, т.е. находят отражение в пассиве и в активе.
Обычно в балансах не выделяются сомнительные и убыточные операции, страховые резервы, которые используются для покрытия этих операций.
Валюта баланса должна быть равна по активу и пассиву. Если при проверке получается нужное равенство, значит баланс составлен верно.
Баланс банка содержит определенные типы активно-пассивных счетов, таких как клиринговые счета, транзитные счета и счета валютных позиций. Сумма валюты баланса (пассива) равна сумме источников банковских ресурсов плюс остаток на регулирующем счете. В целом по итогу статьи баланса: итоговые суммы активов и итоговые суммы обязательств отражают суммы, равные друг другу.
В балансе представлено общее состояние всех средств банка на определенную дату, в других отчетных формах отражаются лишь показатели, характеризующие определенную сторону деятельности предприятия.
Большое значение выполняет бухгалтерский баланс для учредителей, банков, государственных органов (налоговая, статистика и т.д.), инвесторов, лизинговых и страховых компаний. Ведь благодаря информации, содержащейся в данном документе, различные пользователи видят не только результаты на данный момент времени, но и могут оценить платежеспособность, финансовую устойчивость и риски потери её.