Составьте список основных критериев, указывающих на ведение налогоплательщиком деятельности высокой степени риска (источник – официальный сайт ФНС).
Критерии состоят из 12 индикативных показателей, которые не являются исчерпывающими. При этом налогоплательщик попадает в разряд подозреваемых при обнаружении у него хотя бы одного отклонения от нормы. Однако это не означает, что в отношении него автоматически начнется налоговая проверка.
Налоговые органы выделили следующие критерии оценки налоговых рисков со стороны налогоплательщиков.
1. Налоговая нагрузка (соотношение суммы уплаченных налогов и выручки) ниже среднеотраслевого уровня.
Налоговая нагрузка рассчитана как соотношение суммы уплаченных налогов – по данным отчетности налоговых органов – и оборота (выручки) организаций – по данным Росстата. Показатель выручки, участвующий в расчете, берется очищенный от налогов, которые уплачены организацией в качестве налогового агента. Причем величина налогов должна быть именно уплачена, а не начислена к уплате. Поэтому при анализе данного критерия в налоговой инспекции изучаются лицевые счета организаций.
2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение двух и более лет. Помимо длительности убыточной деятельности налоговые органы оценивают и величину убытка. По данному критерию она должна иметь существенную величину. Так, по Москве существенность убытка определяется в размере не менее 1 млн руб. Руководители, допустившие отклонения от норм, приглашаются в инспекцию на так называемую "убыточную комиссию" для дачи соответствующих пояснений и разъяснений.
3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.
Доля вычетов по НДС от суммы начисленного налога равна либо превышает 89% за 12 месяцев. Превышение налогоплательщиками порогового значения по данному критерию грозит отказом в вычете НДС, восстановлением налоговой базы и доначислением налогов.
4. По налогу на прибыль организации.
Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг). Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности.
5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ.
Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту РФ можно получить из следующих источников:
- официальные интернет-сайты территориальных органов Росстата;
- сборники экономико-статистических материалов, публикуемые территориальными органами Росстата (статистический сборник, бюллетень и др.);
- по запросу в территориальный орган Росстата или налоговый орган в соответствующем субъекте РФ (инспекция, УФНС России по субъекту РФ);
- официальные интернет-сайты УФНС России по субъектам РФ после размещения на них соответствующих статистических показателей.
Кроме того, риску проверки по данному критерию подвержены налогоплательщики, где уровень зарплаты сотрудников ниже МРОТ и прожиточного минимума.
Выявленные нарушения по пятому критерию рассматриваются в ИФНС комиссией по легализации объектов налогообложения (зарплатной комиссией). Особое внимание обращается на применение налогоплательщиком различных налоговых схем, связанных с оптимизацией страховых взносов во внебюджетные фонды и НДФЛ (зарплатные схемы). Основной задачей налоговых органов в данном случае является не повышение заработной платы сотрудникам организаций, а вывод из теневой сферы скрытых форм оплаты труда.
6. Неоднократное (в два и более раза в течение календарного года) приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право налогоплательщикам применять специальные налоговые режимы (упрощенная система налогообложения, ЕСХН, ЕНВД).
В части специальных налоговых режимов принимается во внимание приближение (менее 5%) к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, влияющих на исчисление налога для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения.
В части единого сельскохозяйственного налога приближение к предельному значению установленного ст. 346.2 ПК РФ показателя, необходимого для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей: доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), определяемая по итогам налогового периода, составляет не менее 70%.
В части упрощенной системы налогообложения: неоднократное приближение к предельным значениям установленных ст. 346.12 и 346.13 НК РФ показателей, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения:
- доля участия других организаций составляет не более 25%;
- средняя численность работников за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, составляет нс более 100 человек;
- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, составляет не более 100 млн руб.;
- по итогам девяти месяцев доходы не превысили 15 млн руб.
В части единого налога на вмененный доход: неоднократное приближение к предельным значениям установленных ст. 346. 26 НК РФ показателей, необходимых для применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход:
- площадь торгового зала магазина или павильона по каждому объекту организации розничной торговли составляет не более 150 м2;
- площадь зала обслуживания посетителей, но каждому объекту организации общественного питания, имеющему зал обслуживания посетителей, составляет не более 150 м2;
- количество имеющихся на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения)
- автотранспортных средств, предназначенных для оказания автотранспортных услуг, составляет не более 20 единиц;
- общая площадь спальных помещений в каждом объекте, используемом для оказания услуг по временному размещению и проживанию, не более 500 м2.