1.1 Сущность, принципы формирования и элементы налоговой системы Португалии
Фискальная система в Португальской Республике подразделяет все налоговые выплаты на общегосударственные (идут в федеральный бюджет) и местные (идут в бюджеты муниципалитетов по месту регистрации фискальной единицы – налогоплательщика). При этом также существует разделение на прямые, косвенные и совмещенные фискальные выплаты.
Налоговая система Португалии имеет ряд ключевых особенностей, которые связаны с желанием португальских властей сделать свое государство максимально привлекательным для иностранных инвесторов. Это необходимо, так как экономика этой страны слабо развита и не имеет большого потенциала в сравнении с ближайшими соседями.
Основные принципы налоговой системы в Португалии:
Минимализм – налоги в Португалии на физических лиц и компаний должны быть на таком уровне, который позволяет развить экономику и осуществлять все социальные функции государства. При этом чем ниже этот уровень, тем лучше.
Справедливость – деньги, поступающие посредством фискальных выплат, следует распределять таким образом, чтобы свести к минимуму социальное и финансовое неравенство между теми, кто зарабатывает много и очень много, и теми, у кого доходы не особо большие или вовсе отсутствуют.
Развитие конкуренции – налоговая система должна развиваться таким образом, чтобы способствовать развитию конкуренции в стране, не давая никакой категории фискальных единиц необоснованных преимуществ.
1.2 Институциональные и организационные аспекты налоговой системы Португалии
Португалия – унитарное государство, т.е. государство, которое не имеет в своем составе субнациональных государственных образований, а только административно-территориальные единицы. Это не исключает того, что в состав унитарного государства могут входить автономные образования. В отличие от федерации, в унитарном государстве есть единая конституция, единые для всей страны высшие органы власти, единое гражданство, единая правовая система и т.д.
Налоговая система Португалии включает в себя два уровня: национальные налоги (общегосударственные) и местные налоги. Национальные налоги вводятся органами законодательной власти государства, действуют на территории всей страны и администрируются национальной налоговой службой. Большая часть данных налогов поступает государственного бюджета. Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие, как правило, национальными властями и местными органами представительной власти.
1.3 Нормативное регулирование налогообложения в Португалии
Источники налогового права в Португалии:
- Конституция Португальской Республики
- Обычный закон, которым, согласно конституционным нормам, устанавливаются новые налоги (с учетом предусмотренного в Конституции ПР списка) и регулируются основные элементы налога (сюда относятся налоговые ставки, налоговые льготы, права налогоплательщиков и гарантии их соблюдения и пр.).
- Кодексы ( О гербовом сборе, О НДС, О налоге на прибыль и т.д.)
- Общий налоговый закон.
- Указы и решения министров финансов
- Устав административных и финансовых судов
- Акты налоговых органов
- Международные договоры
1.4 Критерии классификации и характеристика налогов Португалии
Налоги в Португалии на физических лиц
Налоговая база для проживающих в Португалии резидентов – это вся прибыль, которую они получили на территории страны и за ее пределами в отчетном налоговом периоде. Для нерезидентов – это лишь та прибыль, что была получена из источников, расположенных на португальской территории.
Подоходный налог в Португалии
Местное название этой налоговой повинности IRS. Она распространяется на всех резидентов и нерезидентов, которые в отчетном периоде вели предпринимательскую и/или трудовую деятельность в Португалии и/или проживали на ее территории. При этом, согласно местному законодательству, если источником прибыли налогоплательщика является лишь его зарплата на одном месте работы, то подоходный налог в Португалии взимается с его дохода работодателем в виде авансового платежа, который рассчитывает работодатель и потом переводит эти деньги на счета фискальных органов.
1.5 Налоговое администрирование и налоговый контроль в Португалии
Законодательная база:
- Конституция Республики Португалии
-Ст. 103 - виды налогов, права и обязательства налогоплательщиков
-Ст. 204 - общие принципы распределения налогового бремени между различными категориями налогоплательщиков: юридические лица и физические лица
- Министерство финансов
- Налоговый кодекс Взаимодействие налоговых органов и налогоплательщиков в Португалии
Налоговый контроль осуществляется финансовыми, налоговыми и таможенными органами Португалии.
1.6 Взаимодействие налоговых органов и налогоплательщиков в Португалии
Значительная роль в системе источников налогового права принадлежит актам налоговых органов. Речь идет о толковании налоговых норм с целью их применения в конкретном случае — это так называемые интерпретационные решения, которые подлежат применению во всех аналогичных случаях. Также налоговые органы вправе давать разъяснения общего характера по вопросам применения налоговых норм.
Следует подчеркнуть, что налоговые органы Португалии обязаны осуществлять регулярное и оперативное толкование налоговых норм в случае возникновения системных затруднений в их применении. Результаты таких толкований оформляются решением налоговых органов, подлежащим опубликованию в официальном налоговом вестнике, или служат основой для решений, принимаемых министром финансов.
1.7 Налоговое планирование и налоговая оптимизация в Португалии
Португалия может предложить иностранцам не только приятный климат, протяженные пляжи и вкусную кухню. Здесь состоятельные и предусмотрительные россияне, казахи и украинцы могут оформить второе гражданство страны-члена ЕС через программу многолетней бизнес-иммиграции «Золотой виза» и обзавестись выгодным налоговым резидентством по программе NHR, существенно сократив фискальное бремя.
Физические лица, которые имеют право на оформление статуса NHR и зарегистрированы в Налоговой администрации Португалии в качестве участников соответствующей программы, получают следующие налоговые льготы:
- Сниженная до 20% плоская ставка НДФЛ применительно к доходам от профессиональной деятельности, трудоустройства и бизнеса в рамках проектов научного, художественного или технического характера.
1.8 Управление налоговыми рисками и налоговой безопасностью в Португалии
Меры противодействия уходу от налогообложения:
Трансфертное ценообразование: правила трансфертного ценообразования в Португалии в целом построены на нормах трансфертного образования ОЭСР. Налоговые органы могут вносить коррективы в ценообразование при наличии особых отношений между сторонами. Компании обязаны готовить документацию, служащей обоснованием их ценовой политике.
Тонкая капитализация: правила тонкой капитализации были отменены с 1 января 2013 года и заменены на ограничения на налоговые вычеты расходов на проценты. По налоговым правилам, чистые финансовые расходы вычитаются только до определённых пределов.
1.9 Тенденции и перспективы международной гармонизации налоговой системы Португалии
Для осуществления управления налоговой гармонизацией предлагаем использовать разные критерии ее классификации и выделять в зависимости от степени охвата объектов налоговой сферы полную и частичную налоговую гармонизацию, а в зависимости от территориального распространения -межстрановую и внутристрановую гармонизацию, различающиеся как целями осуществления, так и объектами, направлениями и инструментами достижения.
Наибольший интерес налоговая гармонизация представляет для более развитых стран, тогда как для менее развитых предпочтительнее налоговая конкуренция, позволяющая им за счет более низких ставок стимулировать экономический рост.
Налоговая гармонизация за счет выравнивания налоговых ставок и других параметров налогообложения позволяет избежать налоговой конкуренции, и, тем самым, снять налоговые барьеры при принятии решений о выборе местоположения деятельности компаний, исключает возможности переноса экономической деятельности компаний в регионы с пониженным налогообложением. В результате оптимизируется размещение производств, стабилизируются бюджетные доходы регионов.
1.10 Сравнительный анализ налоговых систем Португалии и Российской Федерации
Как и в России, в Португалии применяется уменьшенная ставка в отношении операций, главным образом, с пищевыми продуктами и напитками — 12% на материке и 8% вне его.
В отношении операций по реализации жизненно важных пищевых продуктов, книг, журналов, медицинского оборудования и лекарств, электрической энергии, медицинских, гостиничных и подобных услуг применяется минимальная ставка размером 5%.
Как видим, для осуществления отдельных видов деятельности установлена более льготная ставка налогообложения, чем в России.
Экспорт товаров НДС не облагается, как и большинство финансовых услуг.
Португальский режим налогообложения НДС весьма напоминает российский, что совершенно неудивительно, учитывая общие для всех современных государств принципы взимания НДС.
Система корпоративных налогов Португалии весьма напоминает свой российский аналог. Тем не менее, ставки налогов в Португалии несколько выше, чем в России, что вполне естественно, так как Португалия относится к старейшим государствам Западной Европы и является членом Европейского Союза. В целом, налоговую нагрузку на португальские компании следует признать более высокой, чем на российские организации.
