1. Бюджетные организации как объекты организации бухгалтерского учета. Задачи бухгалтерского учета. Руководство учетом.
Бюджетная организация – это организация, созданная государственным органом, в том числе местным Советом депутатов, исполнительным и распорядительным органом, для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого
характера, которая финансируется из соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы, имеет текущий (расчетный) счет в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации и ведет бухгалтерский учет в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным в установленном порядке. Чтобы признать организацию бюджетным учреждением, необходимо наличие всех указанных признаков, так как отсутствие любого из них характеризует организацию как другую организационно-правовую форму.
2. Учетная политика бюджетной организации ее составляющие.
Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике, сформированной в соответствии с законодательством. Основой при подготовке учетной политики являются действующие в республике нормативные правовые акты и прежде всего Закон о бухгалтерском учете и отчетности, а также Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденное Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 N 62.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации, оформляется соответствующей документацией (решением, приказом, распоряжением и другим документом).
При формировании учетной политики необходимо исходить из следующих допущений:
обособленности учета активов и обязательств организации от активов и обязательств других юридических и физических лиц;
непрерывности деятельности организации;
последовательности применения учетной политики;
временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
3. Формы бухгалтерского учета.
Независимо от степени централизации бухгалтерский учет ведется по определенной форме, под которой понимают сложившийся порядок учетной регистрации хозяйственных операций во взаимосвязанных учетных регистрах, а также последовательность и способ записей.
Основной формой учета в бюджетных организациях, где отсутствует автоматизированная обработка учетной информации, является форма "Журнал-Главная" - разновидность мемориально-ордерной формы учета. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 08.02.2005 N 15 утверждена Инструкция о порядке организации бухгалтерского учета организациями, финансируемыми из бюджета, и централизованными бухгалтериями, обслуживающими бюджетные организации (далее - Инструкция N 15), а также типовые унифицированные формы учетных регистров (приложения 1 - 45 к названному Постановлению).
4. План счетов бухгалтерского учета :структура и содержание.
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности по Плану счетов (приложение 1 к учебнику). Приказом N 354 утвержден лишь перечень счетов и субсчетов. Полной инструкции по применению Плана счетов не имеется, а утверждены нормативные правовые акты по отдельным разделам учета.
План счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета, является типовым для всех организаций независимо от отраслевой принадлежности. На основании типового плана счетов организация утверждает план счетов бухгалтерского учета организации (рабочий план счетов), содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов. Она выбирает те счета, которые ей необходимы. Порядок ведения аналитического учета устанавливается исходя из нормативных правовых актов по отдельным разделам учета.
5. Бюджетная классификация. Экономическая классификация расходов.
Бюджетная классификация обеспечивает республиканскую и международную сопоставимость показателей бюджетов, необходимую для соответствующего анализа бюджетно-финансовой политики государства. При ее разработке использована принятая Международным валютным фондом статистика государственных финансов (СГФ).
Бюджетная классификация используется при составлении, утверждении и исполнении республиканского и местных бюджетов, государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов, внебюджетных средств бюджетных организаций. Она оказывает существенное влияние на организацию бухгалтерского учета и содержание отчетности организаций, финансируемых из государственного бюджета.
6. Учет бюджетного финансирования. Ответственность за нарушения в области бюджетных отношений.
Государственный бюджет объединяет республиканский бюджет, а также местные бюджеты, включающие областные, городские, районные, поселковые и сельские бюджеты.
Республиканский бюджет и распределение доходов и расходов между республиканским бюджетом и бюджетами областей и Минска утверждаются Законом о бюджете на очередной финансовый (бюджетный) год. Местные бюджеты утверждаются решениями местных Советов депутатов.
Республиканский бюджет исполняется в соответствии с бюджетной росписью, составленной Министерством финансов Республики Беларусь, а местные бюджеты исполняются в соответствии с бюджетной росписью, которая составляется местными финансовыми органами или соответствующими местными исполнительными и распорядительными органами.
7. Состав бухгалтерской отчетности, порядок составления и заполнения отчетных форм.
Главным регулятором бухгалтерской отчетности в РБ является Закон Республики Беларусь №57-3 «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12 июля 2013 года. Этот закон не содержит, в понятиях и терминах, принципиальных отличий от тех, что используются в других странах. Более того, Беларусь принимает международные стандарты отчетности и стремится привести существующую систему бухучета к общепринятым образцам.
Рассмотрим основные составляющие системы бухгалтерского учета:
Главными задачами бухгалтерского учета считают:
• Составление объективной и полной картины состояния и деятельности организации.
• Подготовку данных для анализа хозяйственной деятельности, с целью ее оптимизации и предотвращения убытков.
8. Классификация расходов бюджетных организаций. Синтетический и аналитический учет кассовых и фактических расходов.
Бюджетные организации производят свои расходы за счет средств государственного бюджета в соответствии с утвержденной сметой расходов по каждому параграфу, а также за счет внебюджетных источников в соответствии с утвержденными сметами доходов и расходов по каждому виду внебюджетных средств. Учет расходов за счет внебюджетных источников рассматривается в главе "Учет внебюджетных средств". В данной главе излагается порядок учета расходов, производимых за счет финансирования из государственного бюджета.
Расходы бюджетных организаций на выполнение установленных планов работ являются одним из основных объектов бухгалтерского учета.
Расходы организаций не всегда совпадают с расходами бюджета. В частности, величина денежных средств, перечисленных поставщикам материалов, характеризует сумму расходов бюджета, но для организации - это изменение состава хозяйственных средств (денежные средства на счете в банке - материалы на складе) без реального расхода средств.
9. Персонифицированный учет.
Персонифицированный учет -- это сбор, накопление в течение всей трудовой деятельности и хранение сведений о каждом застрахованном лице (работающем гражданине), которые используются при назначении выплат по государственному социальному страхованию, в частности при назначении пенсии.
Участниками персонифицированного учета являются застрахованные лица, работодатели и органы Фонда соцзащиты населения (далее -- Фонд).
10. Инвентаризация: нормативно- правовая база, порядок проведения, документальное оформления.
Проведение инвентаризации обязательно:
• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного унитарного предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при смене материально ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при реорганизации или ликвидации организации;
• в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.
11. Учет денежных средств в кассе. Учет бюджетного финансирования.
Юридические лица, включая бюджетные организации, хранят свои денежные средства на счетах в банке и расходуют их, как правило, путем безналичных расчетов.
Однако на практике возникает необходимость в расчетах наличными деньгами. Наличные денежные средства могут быть необходимы при выплате заработной платы, стипендий, премий, авансов на командировочные расходы и в других случаях.
Кроме этого, допускаются расчеты наличными денежными средствами между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в случаях, установленных Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденным Указом N 359 (с изменениями и дополнениями) (далее - Порядок).
12. Бланки строгой отчетности: учет, хранение, использование, списание.
Порядок хранения, учета и использования бланков первичных учетных документов субъектами предпринимательской деятельности регламентируется Положением о порядке использования бланков строгой отчетности.
К бланкам строгой отчетности относятся бланки ценных бумаг и документов с определенной степенью защиты, бланки иных документов, имеющих идентификационный номер, нанесенный при изготовлении, элементы защиты от подделки, соответствующие требованиям, определяемым Министерством финансов Республики Беларусь и согласованным с Министерством внутренних дел Республики Беларусь и Министерством юстиции Республики Беларусь.
13. Порядок направления работников в служенную командировку в пределах РБ. Возмещение расходов. Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами.
В соответствии с ТК направление в служебную командировку на срок свыше 30 календарных дней допускается только с согласия работника.
На работников, находящихся в служебной командировке, распространяется режим рабочего времени и времени отдыха, установленный по месту служебной командировки, но средний заработок сохраняется за все рабочие дни по графику постоянного места работы.
Порядок направления работников в служебную командировку в пределах республики и возмещения командированным работникам произведенных ими расходов определен Инструкцией о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.04.2000 N 35 и согласованной с Министерством труда Республики Беларусь (далее - Инструкция N 35).
14. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами.
Для учета операций по расчетам с подотчетными лицами применяется активно-пассивный субсчет 160 "Расчеты с подотчетными лицами". Дебетовый остаток этого субсчета означает сумму задолженности подотчетных лиц организации, кредитовый - сумму задолженности организации перед работниками по произведенным ими расходам.
Выдача наличных денежных средств подотчетным лицам (под отчет на предстоящие расходы, а также в возмещение расходов, произведенных подотчетными лицами на основании их отчетов об израсходованных суммах) отражается записью:
Д-т субсч. 160 "Расчеты с подотчетными лицами"
К-т субсч. 120 "Касса", 121 "Валютные средства в кассе".
15. Учет расчетов по специальным видам платежей.
К расчетам по специальным видам платежей относятся расчеты с родителями за питание, обучение, содержание детей в детских дошкольных и других организациях; со студентами (учащимися) и другими лицами за пользование жилым помещением в общежитии и коммунальные услуги; с работниками за питание, получаемое ими по месту работы, за форменную одежду.
Учет расчетов по указанным видам платежей ведется на субсчете 172 "Расчеты по специальным видам платежей".
Организации, в которых учитываются расчеты с родителями, можно подразделить на две группы.
В организациях первой группы суммы родительской платы приравниваются к бюджетному финансированию. Суммы поступившей платы относятся на восстановление (уменьшение) кассовых расходов по бюджетному финансированию. При казначейской системе финансирования суммы поступившей платы вносятся на счета территориальных органов казначейства.
16. Учет основных средств: классификация, оценка и переоценка ОС, документальное оформление и синтетический учет поступления ОС.
Основные средства - номер один в бухгалтерском учете.
Уже стали привычными для бухгалтеров понятия:
• резерв по выводу основных средств из эксплуатации;
• обесценение основных средств;
• инвестиционная недвижимость;
• основные средства, предназначенные для реализации.
С каждым годом увеличивается число организаций, у которых возникает необходимость составлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). И самая первая позиция, которая подвергается трансформации, - основные средства. Применяя МСФО впервые, организация может принять решение учитывать основные средства по исторической стоимости (ретроспективный подход) или воспользоваться добровольным исключением из ретроспективного подхода и использовать справедливую стоимость как условно первоначальную стоимость. И в том, и в ином случае процесс этот очень трудоемкий и ответственный.
17. Аналитический учет основных средств. Документальное оформление и учет выбытия и перемещения ОС.
Аналитический учет основных средств ведется в разрезе источников их приобретения (средства бюджета, средства предпринимательской деятельности, целевые средства, безвозмездно), материально ответственных лиц, мест нахождения (эксплуатации) по каждому инвентарному объекту.
Аналитический учет основных средств бухгалтерией ведется в инвентарных карточках.
Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 08.12.2003 N 168 утверждены две типовые унифицированные формы инвентарных карточек: инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. ОС-6); инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (ф. ОС-6а).
18. Учет амортизации основных средств. Учет ремонта основных средств.
В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются. Они утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, технико-эксплуатационные возможности, теряют свою стоимость.
В соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов по основным средствам бюджетных организаций начисляется амортизация. В Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов по основным средствам бюджетных организаций дано два определения амортизации:
Амортизация - процесс перенесения стоимости основных средств и нематериальных активов или части стоимости основных средств на стоимость продукции (работ, услуг), вырабатываемой с их использованием в процессе предпринимательской деятельности в течение срока полезного использования каждого объекта.
19. Материальные запасы: классификация, оценка , документальное оформление и учет поступления материалов.
В составе материальных ценностей бюджетных организаций кроме основных средств учитываются:
материальные запасы;
отдельные предметы в составе оборотных средств (ОП в СОС).
К материальным запасам относятся материальные ценности, учитываемые на активных счетах:
03 "Продукция на складе, отгруженная";
04 "Оборудование, строительные материалы для капитального строительства и материалы для научных исследований";
05 "Животные на выращивании и откорме";
06 "Материалы и продукты питания".
20. Документальное оформление и учет отпуска материалов со склада и их расхода.
Материалы отпускаются со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону для переработки, в порядке реализации излишних и неликвидных запасов, в т.ч. отходов производства работникам организации.
Стоимость материалов, отпускаемых со складов (кладовых) организации в подразделения и из подразделений на участки (в бригады, на рабочие места), в аналитическом учете определяется по учетным ценам (без учета транспортно-заготовительных расходов).
Расход материалов со склада оформляется лимитно-заборными картами (форма N М-8п), актами-требованиями на замену (дополнительный отпуск материалов) (форма N М-10п), требованиями-накладными на отпуск материалов (форма N М-11п), накладными на внутреннее перемещение материалов (форма N М-13п), раскройными картами, комплектовочными ведомостями, товарно-транспортными (форма N ТТН-1) и товарными (форма N ТН-2) накладными и другими первичными учетными документами, разработанными организациями с учетом специфики их деятельности. Расход материалов, отпускаемых на производство и другие нужды ежедневно, как правило, оформляется лимитно-заборными картами (форма N М-8п).
21. Учет продуктов питания.
Продукты питания расходуются в организациях здравоохранения, в детских дошкольных организациях (детских садах, яслях), в интернатных и других организациях.
Порядок учета продуктов питания регулируется Методическими указаниями о порядке учета материальных запасов, а также указаниями соответствующих министерств или других органов государственного управления. Кроме того, продолжает действовать Документальное оформление поступления продуктов питания
Документальное оформление поступления продуктов питания на склад организации в основном аналогично документальному оформлению поступления других материальных запасов .
Следует обратить внимание лишь на приемку продуктов по качеству. В Инструкции N 530 определено, что предварительная, по внешним признакам, проверка качества продуктов питания производится при приемке на склад заведующим складом. В случае сомнения в доброкачественности продуктов их приемка производится с обязательным участием диетврача (диетсестры) или дежурного врача, представителя поставщика (если вызов его предусмотрен договором).
22. Синтетический и аналитический учет отдельных предметов в составе оборотных средств: поступление, отпуск со склада, списание.
Согласно ИнструкцииN 63 для учета предметов предназначен счет 07 "Отдельные предметы в составе оборотных средств", который подразделяется на субсчета второго порядка:
070 "Предметы на складе";
071 "Предметы в эксплуатации";
072 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе";
073 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации".
Бюджетные организации для бухгалтерского учета предметов на складе используют субсчет 070 "Предметы на складе". Учет предметов в эксплуатации ведется на субсчете 071 "Предметы в эксплуатации".
23. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда.
В бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический учет. Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, поэтому записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.
24. Формирование ставки ( оклада) работникам. Индексация заработной платы.
Размер базового оклада работников образования определяется как произведение тарифной ставки (оклада) первого разряда четырехразрядной тарифной сетки по оплате труда работников образования на соответствующий межразрядный коэффициент четырехразрядной тарифной сетки по оплате труда работников образования, культуры; на соответствующий повышающий коэффициент по профессиональным квалификационным группам общеотраслевых профессий.
Размер тарифной ставки (оклада) первого разряда четырехразрядной тарифной сетки по оплате труда работников образования, общеотраслевых профессий устанавливается.
Базовые оклады (должностные оклады, ставки заработной платы) работников образования определяются на основе четырехразрядной тарифной сетки по оплате труда работников образования .
Индексация заработной платы и других доходов населения - это корректировка доходов физических лиц с целью частичного возмещения потерь, вызванных инфляцией.
25. Расчет удержаний из заработной платы. Стандартные и имущественные налоговые вычеты.
Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммой оплаты труда, начисленной по всем основаниям, и суммой удержаний. При этом удержания можно разделить:
• на обязательные:
• производимые по инициативе работника;
• по заявлению работника.
Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания: налог на доходы физических лиц; по исполнительным документам в пользу других предприятий и лиц; своевременно не возвращенные подотчетные суммы; за причиненный материальный ущерб; за товары, купленные в кредит; по полученным займам; профсоюзные взносы и др
Расчет налога на доходы физических лиц не по месту основной работы производится с суммы начисленного дохода по действующим ставкам. Суммы налога, не удержанные или удержанные с работников не полностью, взыскиваются из их заработной платы ежемесячно до полного погашения задолженности.
26. Учет операций по расчетам с ФСЗН.
Для учета расчетов с Фондом социальной защиты населения применяется активно-пассивный субсчет 171 "Расчеты по социальному страхованию".
По кредиту субсчета записываются суммы начисленных страховых взносов (36% от начисленных работникам выплат), пени за несвоевременную уплату страховых взносов и финансовых санкций, суммы частичной оплаты работниками путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление, приобретенных за счет средств государственного социального страхования, а также суммы, поступившие от Фонда социальной защиты населения.
По дебету субсчета записываются суммы, израсходованные организацией за счет средств Фонда, а также суммы, перечисленные Фонду.
Остаток субсчета 171 в части расчетов с Фондом может быть дебетовым или кредитовым в зависимости от состояния расчетов.
27. Расчет пособий по временной нетрудоспособности, по беременности иродам.
Пособие назначается, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня окончания случаев временной нетрудоспособности, беременности и родов. Если работник обратился за пособием после окончания этого срока, оно может быть назначено при наличии уважительной причины пропуска установленного срока
Предусмотрена возможность выплаты пособий лицам, у которых утрата трудоспособности в связи с заболеванием или травмой, длящаяся свыше 30 календарных дней, а также отпуск по беременности и родам наступили в течение 30 календарных дней после прекращения трудового договора по уважительным причинам. Решение о назначении пособий в этом случае принимает комиссия территориального органа Фонда с учетом причины увольнения, продолжительности временной нетрудоспособности и материального положения работников. Выплата таких пособий производится по прежнему месту работы или другим плательщиком на основании решения комиссии. Пособия указанным лицам не назначаются на период выплаты выходного пособия при увольнении.
28. Исчисление среднего заработка.
Средний заработок – это cредняя сумма оплаты труда работника за определенный период времени, используемая при расчетах оплачиваемых отпусков, пособий а также иных возмещений в случаях предусмотренных законодательством.
Инструкцией о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Минтруда РБ от 10.04.2000 № 47 (далее – Инструкция № 47), законодательно закреплен порядок расчета среднего заработка.
Алгоритм расчета среднего заработка различен.
1) Средний заработок согласно гл. 2 Инструкции № 47 исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала выплаты. Работникам, которые в течение всех 12 месяцев, предшествующих месяцу расчета, освобождались от работы с частичным сохранением или без сохранения заработной платы (женщинам, находившимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, и др.), средний заработок исчисляется за 12 месяцев, предшествующих данному периоду. Если же работник не отработал 12 месяцев, в расчет принимается фактически отработанное количество месяцев.
Среднедневной заработок определяют путем деления заработной платы, фактически начисленной работнику за месяцы (12 месяцев), принимаемые для исчисления среднего заработка, на число этих месяцев (12 месяцев) и на среднемесячное количество календарных дней, равное 29,7 (исчисленное в среднем за 5 лет).
Средний заработок – это cредняя сумма оплаты труда работника за определенный период времени, используемая при расчетах оплачиваемых отпусков, пособий а также иных возмещений в случаях предусмотренных законодательством.
29. Учет внебюджетных средств.
Организации, финансируемые из бюджета, помимо бюджетных ассигнований могут иметь в своем распоряжении внебюджетные средства, т.е. средства, поступающие не из бюджета, а из других источников.
Распорядителями внебюджетных средств являются руководители организаций, которым дано право распоряжаться бюджетными ассигнованиями.
В составе внебюджетных средств выделяют:
средства, принадлежащие организации;
средства, не принадлежащие организации.
Средства, принадлежащие организации, могут быть получены в результате осуществления предпринимательской деятельности (от реализации продукции, работ, услуг), а также за счет средств, выделяемых шефствующими предприятиями, спонсорами, благотворителями, меценатами, и из иных источников, не запрещенных законодательством.
30. Учет финансовых результатов.
Информация о формировании финансового результата (прибыли или убытка) от осуществления предпринимательской деятельности обобщается на активно-пассивном субсчете 410 "Прибыли и убытки" в разрезе видов деятельности. По кредиту этого субсчета отражаются прибыль и доходы, а по дебету - убытки и потери.
Различают балансовую прибыль (убыток), налогооблагаемую прибыль и прибыль, остающуюся в распоряжении организации (чистую прибыль).
Непосредственно на субсчет 410 "Прибыли и убытки" в течение года относятся внереализационные доходы и потери.