Задача
Компания «Север» готовит отчетность за год, закончившийся 30 сентября 2016 года.
1 октября 2015 года компания «Север» завершила строительство основного средства с ожидаемым сроком службы 20 лет. «Север» имеет юридическое обязательство восстановить участок земли, на котором располагается основное средство, 30 сентября 2035 года. Компания оценила сумму затрат на восстановление участка в 25 000 тыс. долл. (в ценах на 30 сентября 2035 года). Соответствующая процентная ставка составляет 6 процентов годовых, при которой приведенная стоимость 1 долл. к уплате через 20 лет равна 31,2 цента.
1) Как отразить эту операцию в отчетности «Север» за год, закончившийся 30 сентября 2016 года, тыс. долл.:
Отчет о финансовом положении. Отчет о совокупном доходе
актив? обязательство? расход?
В этот же день компания приобрела актив за 20 000 тыс. долл. с ожидаемым сроком службы 10 лет и нулевой остаточной (ликвидационной) стоимостью. Сразу же после приобретения компания сдала актив в аренду компании «Индекс». Срок аренды – 10 лет, и платежи по ней в размере 2787 тыс. долл. вносят в начале каждого года. Прямые затраты «Прогресс» на сделку по сдаче в аренду составили 200 тыс. долл. По договору аренда не может быть расторгнута досрочно, а «Индекс» отвечает за ремонт и текущее содержание актива. Директоры верно определили процентную ставку по данной аренде в 8 процентов годовых. Приведенная стоимость 1 долл. к получению в начале каждого года в течение 10 лет при ставке 8 процентов годовых составляет 7,247 долл.
2) Как компания «Север» должна отразить операцию в отчетности за год, закончившийся 30 сентября 2016 года, тыс. долл.:
Отчет о финансовом положении Отчет о совокупном доходе
актив? доход?
1 января 2016 года компания приобрела земельный участок с яблонями за 500 тыс. долл. При этом стоимость земельного участка без яблонь оценивалась бы в 450 тыс. долл. Компания предполагает, что яблони будут плодоносить по крайней мере 10 лет.
По состоянию на 30 июня 2016 года справедливая стоимость несобранных яблок за вычетом затрат на продажу оценивалась в 30 тыс. долл., а самих яблонь – в 40 тыс. долл.
«Север» оценивает основные средства по модели первоначальной стоимости.
3) Сколько составит балансовая стоимость активов «Север» на 30 июня 2016 года?
1 января 2017 года компания заключила договор на приобретение оборудования 30 июня 2017 года за 100 тыс. евро. Функциональная валюта – доллар США. С целью хеджирования будущих денежных потоков компания 1 января 2017 года приобрела опцион на покупку 100 тыс. евро 30 июня 2017 года за 1 тыс. долл. Хеджирование соответствовало всем требованиям эффективности для целей применения учета хеджирования.
В результате изменения курсов на валютных рынках ожидаемые денежные потоки в отношении приобретения оборудования увеличились на 3 тыс. долл. Справедливая стоимость опциона, приобретенного компанией, на 31 марта 2017 года составляла 4,5 тыс. долл.
4) Сколько составит влияние операции на прибыль «Север» за год, закончившийся 31 марта 2017 года?
В начале января 2016 года приобрела здание за 1000 тыс. долл., которое будет использоваться как основное средство. Затраты на регистрацию права собственности составили 40 тыс. долл. при стандартной цене в 20 тыс. долл. Из-за технической ошибки при заполнении документов пришлось подавать на регистрацию повторно. Срок службы здания − 20 лет. Компания амортизирует здание линейным методом при нулевой остаточной стоимости. Учетная политика «Север» предусматривает переоценку основных средств по МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
5) Справедливая стоимость здания на 31 декабря 2016 года оценивалась в 1200 тыс. долл. Сколько составит сумма переоценки здания за 2016 год?
30 сентября 2016 года компания «Север» приобрела 80 процентов акций в уставном капитале компании Х, одного из своих конкурентов, за 100 тыс. долл. Балансовая стоимость чистых активов компании Х на дату приобретения составляла 90 тыс. долл., включая торговую марку стоимостью 20 тыс. долл.
«Север» решила ликвидировать торговую марку Х, чтобы увеличить продажи остальных продуктов. На 30 сентября 2016 года компания оценила дисконтированную стоимость денежных потоков от ликвидации торговой марки Х в 25 тыс. долл.
Дисконтированная стоимость денежных потоков от использования торговой марки Х на 30 сентября 2016 года оценена в 22 тыс. долл., а балансовая стоимость остальных чистых активов соответствует их балансовой стоимости.
6) Какую величину составит справедливая стоимость чистых активов компании Х для целей составления консолидированной финансовой отчетности «Север» на 30 сентября 2016 года?
Решение
1) актив 7410, обязательство 8268 расход 858
Ситуацию регламентируют МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» и МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
1 октября 2015 года «Север» признает оценочное обязательство, так как завершение строительства приведет к неизбежной необходимости восстановить участок.
Восстановление участка запланировано на 2035 год, поэтому величина оценочного обязательства должна быть равна приведенной стоимости ожидаемых затрат на 1 октября 2015 года, то есть 7800 тыс. долл. (25 000 тыс. долл. × 0,312) (п. 45 МСФО (IAS) 37). Эту сумму надо включить в первоначальную стоимость объекта строительства (п. 16с МСФО (IAS) 16).
В результате годовая амортизация основного средства будет увеличена за год на 390 тыс. долл. (7800 тыс. долл. / 20 лет), и сумма резерва в балансовой стоимости основного средства на 30 сентября 2016 года составит 7410 тыс. долл. (7800 тыс. – 390 тыс.).
После первоначального признания оценочное обязательство увеличивается на процентные расходы из-за приближения срока погашения 468 тыс. долл. (7800 тыс. долл. × 6%). В результате обязательство на 30 сентября 2016 года составит 8268 тыс. долл. (7800 тыс. + 468 тыс.).
В отчете о совокупном доходе общий расход от данной операции составит 858 тыс. долл. (390 тыс. + 468 тыс.).
2) актив 17 301 доход 1282
Ситуацию регламентирует МСФО (IAS) 17 «Аренда». Срок аренды совпадает со сроком службы актива, дисконтированная стоимость арендных платежей в размере 20 197 тыс. долл. (2787 тыс. долл. × 7,247) практически совпадает с ценой приобретения в 20 000 тыс. долл. «Ипсилон» (арендатор) отвечает за ремонт и текущее содержание объекта, поэтому аренда признается финансовой. Следовательно, «Ипсилон» учитывает актив на балансе с начала аренды.
Арендодатели должны признавать в своем отчете о финансовом положении активы, находящиеся в финансовой аренде, в качестве дебиторской задолженности в сумме, равной чистым инвестициям в аренду (п. 36 МСФО (IAS) 17).
При финансовой аренде, когда арендодатели – не производители или дилеры, первоначальные прямые затраты включаются в первоначальную оценку дебиторской задолженности по финансовой аренде и уменьшают сумму дохода, признаваемого на протяжении срока аренды (п. 38 МСФО (IAS) 17).
При первоначальном признании дебиторская задолженность «Дельты» составит 20 200 тыс. долл. (20 000 тыс. + 200 тыс.).
В последующем «Дельта» будет учитывать дебиторскую задолженность по амортизированной стоимости по ставке 8 процентов, так как цель «Дельты» – получение контрактных денежных потоков.
Дебиторская задолженность после первого платежа – 17 413 тыс. долл. (20 200 тыс. – 2787 тыс.).
Финансовый доход за 2015 год – 1393 тыс. долл. (17 413 тыс. долл. × 8%).
Дебиторская задолженность на 1 октября 2015 года – 16 019 тыс. долл. (17 413 тыс. + 1393 тыс. – 2787 тыс.).
Финансовый доход за 2016 год – 1282 тыс. долл. (16 019 тыс. долл. × 8%).
Дебиторская задолженность на 30 сентября 2016 года – 17 301 тыс. долл. (16 019 тыс. + 1282 тыс.).