Задача
1) Компания «Ромашка» заключила с покупателем договор, по которому она обязуется предоставить ему лицензию на программный продукт на пять лет, установить его, а также обеспечить техническую поддержку и обновления в течение первого года с момента установки.
Программный продукт стандартный, и установить его может любая другая организация, работающая в области информационных технологий. Клиент «Ромашки» при наличии в штате соответствующих специалистов мог бы пользоваться программным продуктом без обновлений и технической поддержки «Ромашки». Стоимость лицензии составляет 1000 тыс. долл., установка – 200 тыс. долл., техническая поддержка – 50 тыс. долл. в год, обновление – 40 тыс. долл. в год.
В каком размере должна «Ромашка» признать выручку после передачи лицензии?
2) Компания «Ромашка» владеет шахтой по добыче угля. В соответствии с местным законодательством по окончании эксплуатации «Ромашка» обязана рекультивировать земельный участок. В связи с этим в отчетности «Ромашка» на 31 декабря 2016 года отражено оценочное обязательство по МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» на сумму 200 тыс. долл. При проверке шахты на обесценение «Ромашка» определила, что продать шахту можно за 500 тыс. долл. Эта цена учитывает, что покупатель берет на себя обязанность рекультивировать участок.
«Ромашка» также определила ценность использования шахты как дисконтированную стоимость денежных потоков в течение оставшегося срока ее эксплуатации в размере 600 тыс. долл. Данная сумма не учитывает будущие затраты на рекультивацию почвы.
Балансовая стоимость шахты на 31 декабря 2016 года − 690 тыс. долл.
Какой убыток от обесценения шахты, нужно признать в финансовой отчетности «Ромашка» за 2016 год?
3) В декабре 2016 года «Ромашка» произвела готовую продукцию, на производство которой потратила 210 тыс. долл., в том числе распределенные накладные расходы в размере 10 тыс. долл. В конце декабря 2016 года «Ромашка» заключила договор с «Ветром» на поставку готовой продукции по цене 200 тыс. долл.
По какой стоимости «Ромашка» отразит стоимость готовой продукции в отчете о финансовом положении на 31 декабря 2016 года?
4) Компания «Ромашка» занимается добычей полезных ископаемых. 1 января 2016 года «Ромаша» начала добычу полезных ископаемых на объекте X в соответствии с лицензией, выданной на пять лет. По условиям лицензии «Ромашка» обязана восстановить ущерб от добычи по окончании срока лицензии. «Ромашка» оценивает затраты на восстановление в 100 тыс. долл. в ценах на 31 декабря 2016 года.
В результате деятельности по добыче полезных ископаемых в 2016 году «Ромашка» причинила ущерб соседнему участку, который принадлежит государству. Юристы «Ромашки» на основании действующего законодательства имеют обоснованную уверенность в том, что юридические обязательства по устранению ущерба на соседнем участке у «Ромашки» отсутствуют. Оценка затрат на восстановление этого ущерба в ценах на 31 декабря 2016 года составляет 1000 тыс. долл.
Политика «Ромашки» в области охраны окружающей среды, размещенная на официальном сайте, предполагает, что «Ромашка» устранит любой ущерб, причиненный процессом добычи.
Каково будет оценочное обязательство в отчетности «Ромашки» на 31 декабря 2016 года?
5) 1 октября 2016 года «Ромашка» приобрела здание за 100 тыс. дол, которое будет использовано для производства готовой продукции. Здание готово к использованию. Срок службы на 1 октября 2016 года – 50 лет. Сразу же после приобретения здания «Ромашка» перевезла своих сотрудников для начала производства, на что было потрачено 10 тыс. долл.
Определите балансовую стоимость здания на 1 октября 2016 года и на 30 сентября 2017 года
Решение
1) Ситуацию регламентирует МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».
Организация передает контроль над товаром или услугой в течение периода и, следовательно, выполняет обязанность к исполнению и признает выручку в течение периода, если покупатель одновременно получает и потребляет выгоды, связанные с выполнением организацией указанной обязанности, по мере выполнения (п. 35а МСФО (IFRS) 15).
Покупатель одновременно получает и потребляет выгоды, связанные с выполнением организацией указанной обязанности, в том числе, когда другой организации не пришлось бы, по сути, заново выполнять работу, которую организация проделала до текущей даты, если бы другая организация должна была выполнить оставшуюся обязанность к исполнению перед покупателем (п. В4 МСФО (IFRS) 15).
Так как установить оборудование может другая организация, то «Альфа» должна признавать выручку по договору по мере его исполнения. При передаче лицензии «Ромашка» признает выручку 1000 тыс. долл. Пятилетний срок лицензии определяет срок полезного использования для клиента и амортизацию и не влияет на выручку, которую признает «Ромашка».
2) Обесценение учитывается в соответствии с МСФО (IАS) 36 «Обесценение активов». Обесценение возникает, когда балансовая стоимость актива либо генерирующей единицы превышает его возмещаемую стоимость.
В некоторых случаях при определении возмещаемой стоимости актива необходимо проанализировать признанные в отношении данного актива обязательства. Чтобы сопоставить балансовую стоимость генерирующей единицы и ее возмещаемую стоимость, при определении как ценности использования генерирующей единицы, так и ее балансовой стоимости балансовую стоимость обязательства надо вычесть (п. 78 МСФО (IAS) 36).
Возмещаемая стоимость шахты − наибольшая величина из справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности использования (п. 74 МСФО (IAS) 36).
Справедливая стоимость учитывает обязательство потенциального покупателя по рекультивации и составляет 500 тыс. долл.
Ценность использования должна быть уменьшена на балансовую стоимость обязательства и составит 400 тыс. долл. (600 тыс. – 200 тыс.). В результате возмещаемая стоимость будет равна 500 тыс. долл. При проверке на обесценение ее необходимо сравнить с балансовой стоимостью, которая с учетом обязательства составит 490 тыс. долл. (690 тыс. – 200 тыс.).
Балансовая стоимость шахты, скорректированная с учетом обязательства, ниже сопоставимой возмещаемой стоимости. Следовательно, обесценения нет.
3) Себестоимость запасов по п. 10 МСФО (IAS) 2 «Запасы» включает все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, понесенные, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов, включая накладные производственные расходы (п. 12 МСФО (IAS) 2).
В отдельной отчетности «Ромашки» себестоимость готовой продукции составит 210 тыс. долл. При цене реализации 200 тыс. долл. в отдельной отчетности «Виты» признается убыток в 10 тыс. долл. (210 тыс. – 200 тыс.).
При консолидации прибыли и убытки, возникающие в результате внутригрупповых операций и признанные в составе запасов, нужно исключить (п. В86с МСФО (IFRS 10) «Консолидированная финансовая отчетность»).
Затраты на доставку как в отдельной, так и в консолидированной отчетности − это расходы на продажу, которые признаются в прибылях и убытках в момент их возникновения.
В результате при консолидации следует исключить внутригрупповой убыток на сумму 10 тыс. долл., следовательно, прибыль группы увеличится на 10 тыс. долл.