Введение
С интеграцией и преобразованием аудиторских фирм в крупные международные группы возникла необходимость унифицировать аудиты в международном масштабе. Проблемы в области аудита схожи во всем мире, поэтому профессиональные организации любой страны, решающие следующую проблему аудита, прежде всего изучают вариант ее решения в других организациях, разрабатывающих стандарты аудита.
В переводе с английского языка аудит - это проверка или ревизия. То есть по своей сути аудит и аудит являются видами бухгалтерского учета и других аудитов. Именно разница в целях и задачах аудита во многом определяет разницу между аудитом и аудитами, которые всегда были и выполняются сейчас на предприятиях и в организациях.
Внутренние проверки проводились по всему миру на протяжении многих десятилетий. Если говорить об акционерных обществах, то в Европе, особенно во Франции, уже в 1867 году в компаниях была создана аудиторская должность. В его обязанности входит оказание помощи общему собранию акционеров при проведении ежегодного аудита финансовой отчетности и ее утверждение. В соответствии с законом аудитор является уполномоченным лицом акционеров.
В настоящее время аудит является отдельной областью деятельности профессиональных аудиторов для независимых аудитов финансовой отчетности. Аудиторы также могут предоставлять дополнительные услуги, связанные с консультированием по вопросам бухгалтерского и налогового законодательства. В Российской Федерации в последние годы появились налоговые консультанты, которые, по сути, являются налоговыми аудиторами, стали самостоятельной профессией.
1. Понятие и виды аудиторской деятельности
Аудит - это деятельность, которая заключается в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта (независимой экономической единицы) или информации о такой ситуации и функционировании, и проводится компетентным независимым лицом, которое на основании из установленных критериев, делает вывод о качественной стороне этого функционирования. Необходимость предоставления аудиторских услуг возникла в связи с разделением интересов тех, кто непосредственно участвует в управлении предприятием (администрация, менеджеры), кто инвестирует в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государство как потребитель информации о работе предприятий.
В Российской Федерации, за период развития аудиторского движения, была проделана большая работа по созданию независимой системы аудита, обучению аудиторов и лицензированию их деятельности, регулированию профессиональных обязанностей, прав и обязанностей аудиторов в соответствии с принятым законодательством.
В то же время одной из важных методологических проблем, на которые обращает внимание ряд авторов [1-3], является уточнение места аудита среди отраслей рыночной экономики. Здесь сразу возникает несколько вопросов, первый из которых состоит в том, чтобы доказать, что аудит является отраслью.
Второй вопрос связан с выяснением группы отраслей, в которую входит аудит. Аудит можно отнести как к секторам промышленной инфраструктуры, которые включают традиционные сектора инфраструктуры (транспорт, связь, водоснабжение, теплоснабжение, электричество и прочее), так и в группу новых отраслей (юридические услуги, консалтинговые услуги, информационные и вычислительные услуги и т.д.). Аудит относится ко второй группе, но необходимо изучить вопросы его сходства и различий с другими секторами этой группы (как и с остальными) секторами инфраструктуры, что в целом в нашей стране еще не началось.
2. Основные цели и задачи аудиторской деятельности
Аудиторская деятельность - это деятельность по обеспечению независимой проверки бухгалтерской и финансовой отчетности организаций, а также индивидуальных предпринимателей.
Цель аудита - выразить мнение о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Под достоверностью в свою очередь понимают уровень точности данных финансовой отчетности, позволяющей пользователю данной отчетности на основании ее данных делать верные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать обоснованные решения, базирующиеся на этих выводах.
Также следует отметить, что аудит при этом не заменяет государственного контроля достоверности финансовой отчетности, который осуществляется уполномоченными органами государственной власти в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Основная цель аудита может быть дополнена другими целями, предусмотренными договором об аудите, к примеру, улучшением финансового состояния аудируемого лица, оптимизацией затрат и финансовых результатов и многими другими.
К основным задачам аудита относят:
1. оценку организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организации;
2. оценку точность и законности ведения бухгалтерских записей;
3. выработку рекомендаций по устранению недостатков и нарушений с целью оказания помощи управляющим органам организации.
3. Правовые основы аудиторской деятельности
Аудиторская деятельность относится к такой деятельности, которая является непосредственно предпринимательской и направлена на независимую проверку бухгалтерской и финансовой и / или бухгалтерской отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. В контексте данной деятельности существует ряд особенностей правового регулирования, которые чрезвычайно важно учитывать с точки зрения законодательства и мнений различных авторов в области изучаемого вопроса.
По словам таких авторов, как Петренко А.С. и Авакян А.С., в целом, возникновение аудита в его современном значении связано с принятием закона «Об обязательном аудите» в Англии в 1862 году. Появление этого института связано с экономическими преобразованиями, происходящими в европейских странах, усилением акционерных обществ, мошенничеством. Независимые аудиторские организации появились в России только в 1987 году, потому что до этого только государство выполняло контрольно-ревизионные функции. Это привело к тому, что правовая база этого института в России недостаточно развита [4].
До 1993 года нормативное регулирование деятельности аудиторских организаций не осуществлялось, пока не был принят Указ Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года № 2263 «Об аудиторской деятельности» [5], вместе с которым были введены временные правила проведения аудита. были созданы, которые потеряли свою силу.
Второй попыткой придать этой деятельности юридический характер было принятие Федерального закона от 7.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [6], который, в свою очередь, утратил силу с принятием нового специального Правовой акт, регулирующий общественные отношения, связанные с осуществлением аудиторской деятельности: Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307 был принят 30 декабря 2008 года и вступил в силу частично с 1 января 2009 года, полностью с 1 января 2011 года [7].
4. Понятие и классификация стандартов аудиторской деятельности
На сегодняшний день, для регулирования аудиторской деятельности широко используются как международные, так и национальные стандарты аудита.
Международные стандарты аудита издаются Комитетом по международной практике аудита, который действует в рамках Международной федерации бухгалтеров, созданной в 1977 году.
На сегодняшний день международные стандарты структурированы и сгруппированы по следующим темам:
1 Стандарты по вводным положениям (ISА 100-199).
2 Стандарты в рамках аудиторской деятельности (ISA 200-299).
3 Стандарты для планирования аудиторской деятельности (ISA 300-399), которые требуют, чтобы при планировании аудита необходимо было четко определить круг вопросов, подлежащих проверке.
4 Стандарты использования результатов внутреннего контроля (ISA 400-499) основаны на принципе необходимости оценки эффективности внутреннего контроля в рамках внешнего контроля. При планировании аудита необходимо обязательно изучить общее отношение, осведомленность и практические действия руководства компании по отношению к системе внутреннего контроля.
5 Стандарты, определяющие аудиторские доказательства (ISA 500-599), гласят, что аудитор должен получить достаточное количество соответствующих доказательств для составления обоснованного аудиторского заключения, в то время как внешние данные, подтверждающие определенные элементы аудита, также могут использоваться для получения аудиторских доказательств. Эти стандарты предоставляют примеры процедур проверки.
5. Федеральные аудиторские стандарты
Федеральные стандарты аудита (ФСАД) определяют требования к осуществлению аудиторской деятельности, а также регулируют другие вопросы, они разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита (MCA) и являются обязательными для аудиторских организаций, отдельных аудиторов, а также для проверяемое лицо, за исключением положений, в отношении которых указано, что они носят рекомендательный характер.
Все федеральные стандарты аудиторской деятельности в Российской Федерации можно разделить на три основные группы:
- близкие по содержанию к соответствующим MCA;
- те, которые имеют существенные отличия от MCA, аналогом которых они являются;
- те, которые не имеют аналогов в MCA.
Разработанные федеральные стандарты аудита сыграли значительную роль в развитии аудита в России и значительно повысили квалификацию аудиторов и качество аудитов.
Стандарты аудита также используются в суде для подтверждения качества аудита, и в зависимости от того, как аудитор отклоняется от стандарта, определяется степень ответственности аудитора. Аудитор, который сделал отклонение от любого стандарта в своей практике, должен объяснить причину этого [13].
Значимость федеральных стандартов аудита заключается в том, что они помогают обеспечить высокое качество аудита, способствуют внедрению новых научных достижений в практику аудита и определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.
6. Внутренние аудиторские стандарты
Существует следующее подразделение внутренних аудиторских стандартов:
- Стандарты, которые действуют в аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях;
- Стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Внутренние стандарты аудиторской деятельности, действующие в аккредитованные профессиональные аудиторских объединениях, разрабатывают аккредитованные профессиональные аудиторские объединения, к примеру такие как: Аудиторская палата России, Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России и др. Так же, к примеру, ИПБиА России и АИР России разработали более 30 стандартов для своих членов, которые применяются к федеральным правилам.
Внутренние стандарты аудиторских организаций и отдельных аудиторов представляют собой документы, которые детализируют и регламентируют единые требования к организации работы аудиторских организаций, оформлению и внедрению аудиторских услуг [14]. Так принято, что эти документы должны быть утверждены аудиторской организацией в целях обеспечения эффективности практической работы и ее соответствия принятым российским стандартам аудиторской деятельности.
Использование внутренних стандартов позволяет нам сформулировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации при проведении аудита и оказании услуг, сопровождающих аудит.
Внутренние или так называемые внутрифирменные стандарты могут включать следующие блоки, которые мы рассмотрим ниже.
Заключение
Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по оказанию независимой проверки бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций, а также индивидуальных предпринимателей.
На сегодняшний день, для регулирования аудиторской деятельности широко используются как международные, так и национальные стандарты аудита.
Стандарты аудита формулируют единые базовые требования, которые определяют стандарты качества и надежности аудита и обеспечивают определенный уровень уверенности в результатах аудита при соблюдении этих требований. Они также устанавливают единые требования к процедуре аудита, аудиторскому отчету и самому аудитору. В изменяющейся экономической среде стандарты аудита периодически пересматриваются, чтобы максимально удовлетворить потребности пользователей финансовой отчетности.
Одна из проблем, связанных с внедрением МСА в российскую практику, заключается в том, что зачастую иностранцы просто не знают, что уже сделано в нашей стране в области разработки и создания собственных стандартов, в то время как российские аудиторы плохо представляют себе, что подразумевается под ISA. Кроме того, не все российские аудиторы хорошо знакомы даже с внутренними правилами (стандартами) аудита, хотя они были опубликованы на русском языке и неоднократно комментировались экспертами.