ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях большое значение имеет эффективная работа по сбору налогов, поскольку она отражается непосредственно на населении нашей страны в виде выплаты заработной платы, пенсий, пособий и прочего. Значительной является роль государственных органов, в обязанности которых входит сбор средств с налогоплательщиков и контроль своевременности и правильности уплаты налогов и других обязательных платежей.
Активное проведение реформ в области налогообложения приводит к ускорению процесса становления и развития науки налогового права.
Следует признать, что при нынешнем уровне законодательства налоговый контроль выступает в качестве независимого правового института. Становление и развитие налогового контроля происходит в контексте коренного изменения экономических отношений и формирования принципиально нового налогового законодательства, что создает основу для развития современных теоретических моделей правовых институтов налогового права, в том числе института налогового контроля.
Правовое регламентирование налогового контроля играет значительную роль в развитых странах по поводу сбалансированности налогообложения и поступления денежных средств в бюджеты всех уровней.
Такой баланс возможен исключительно при непосредственном участии в этом контроле государственных органов и органов местного самоуправления, которые непосредственно участвуют в налоговом контроле и сборе налогов. Существуют различные виды налогового контроля, но в основе по-прежнему лежат офисные и выездные проверки. Эти два типа проверок в настоящее время являются наиболее эффективными и полными. Их применение широко распространено, они актуальны и по сей день, и ведется много дискуссий о более всестороннем развитии данных типов налогового контроля.
Объектом реферата выступают общественные отношения, складывающиеся в процессе осуществления камеральных и выездных налоговых проверок.
Целью данного исследования выступает комплексный анализ камеральной и выездной налоговых проверок, а также их сравнение в части оформления начала проверки и оформления результатов проверки.
В качестве задач данного исследования выступили:
– рассмотреть понятие и виды налоговых проверок, изучить правила их проведения
– дать общую характеристику камеральной проверке;
– охарактеризовать выездную проверку;
– выявить различия камеральных и выездных налоговых проверок в части оформления начала проверки и оформления результатов проверки.
1 Понятие и правила проведения налоговых проверок, виды проверок
В качестве одного из условий функционирования налоговой системы выступает эффективный налоговый контроль, который осуществляется, в том числе и посредством проведения налоговых проверок. Правила проведения налоговых проверок (камеральных и выездных) регулируется статьей 87 Налогового кодекса Российской Федерации. Проверка может проводиться у налогоплательщика (как юридического, так и физического лица, в том числе осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), плательщика сборов и налогового агента.
Общими правилами проведения налоговых проверок выступают:
– проверка может охватывать только три календарных года деятельности проверяемого лица, непосредственно предшествующих году проверки;
– запрещается проводить повторные выездные проверки (в течение календарного года) по тем же налогам, уплаченным или уплаченным налогоплательщиком (налогоплательщиком) за уже проверенный налоговый период.
2 Камеральная проверка
Под камеральной налоговой проверкой подразумевается проверка исполнения законодательства о налогах и сборах согласно налоговой декларации и документов, которые налогоплательщик самостоятельно сдал в налоговую инспекцию, а также документов, которые имеются у налогового органа [2, c. 34].
Порядок осуществления камеральной проверки предусмотрен статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации.
Камеральная проверка начинается после того, как налогоплательщик подает налоговую декларацию или расчет в налоговый орган. Для начала рассмотрения не требуется специального решения главы налогового органа или разрешения налогоплательщика.
Отметим, что налогоплательщику не направляется уведомление о начале камеральной проверки.
Камеральная проверка осуществляется в течение 3-х месяцев со дня подачи декларации в налоговый орган.
В случае, когда в процессе камеральной проверки налоговый инспектор обнаруживает ошибки, отклонения или несоответствие сведений, он направляет налогоплательщику просьбу о представлении пояснения либо внести корректировки в налоговую декларацию (п. 3 ст. 88) [1].
Объяснения к налоговой декларации могут быть представлены в письменной форме лично, по почте или через телекоммуникационные каналы связи с применением электронной подписи. Объяснения должны быть представлены в течение пяти рабочих дней с момента получения запроса на представление объяснения (п. 3 ст. 88) [1].
Внесение изменений в декларацию происходит посредством подачи уточненной декларации.
В процессе исследуемой проверки налоговый орган имеет право запросить у налогоплательщика дополнительные необходимые сведения либо документы в случаях, когда:
- заявлена сумма НДС к возмещению;
- заявлены льготы;
- декларация по налогу на прибыль или налогу на доходы физических лиц представлена участником договора инвестиционного товарищества.
К возможным действиям налогового органа в случае проведения камеральной проверки относятся:
- истребование документов у налогоплательщика (в случаях, определенных законодательством, статья 93);
- истребование документов и сведений у контрагентов и иных лиц (статья 93.1);
- допрос свидетелей (статья 90);
- осуществление экспертизы (статья 95);
- участие переводчика, эксперта (статья 95, 97);
- осмотр документов и предметов (по согласию налогоплательщика) (статьи 91, 92) [1].
3 Выездная проверка
Выездные проверки принято считать наиболее результативными, так как они предоставляют возможность:
- осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах;
- определять, пресекать и предупреждать нарушения налогового законодательства;
- привлекать налогоплательщиков к ответственности [3, c. 12].
Осуществление этой проверки происходит посредством решения руководителя налогового органа. Относительно одного налогоплательщика, выездная проверка осуществляется по одному либо нескольким видам налогов. Продолжительность выездных проверок ограничена и занимает не более двух месяцев. В некоторых случаях налоговый орган может продлевать срок осуществления выездных проверок до трех месяцев. В случае, когда выездная проверка проводится при проверке организаций, которые имеют филиалы и представительства, срок ее осуществления продлевается на один месяц на проверку каждого филиала и представительства.
В пределах выездной проверки может проверяться период сроком не более, чем в три календарных года, предшествующих году, в котором вынесено окончательное решение о проведении проверки. В исключительных случаях может назначаться повторная выездная проверка.
Выездная проверка предприятия проводится на основании годовых планов работы инспекции и квартальными графиками проверок, составляемых по конкретному участку работы.
Начинало проверки происходит с вынесения решения налоговым органом. Необходимо обращать внимание на подписи лиц в решении, поскольку это должны быть подписи руководителя либо его заместителей.
После ознакомления с решением инспекторы ФНС в установленный день прибывают на территорию проверяемой компании, где и осуществляется проведение выездной налоговой проверки. Налогоплательщик обязан предоставить помещение для изучения сотрудниками налоговой инспекции документов.
Кроме комплексного исследования документов налогоплательщика, инспекторы могут осуществить инвентаризацию и осмотр офиса, склада и прочее (ст. 89, 91, 92). В процессе проведения выездной налоговой проверки должно присутствовать как минимум двое понятых во время осмотра.
В случае установления фактов нарушения либо подозрении на нарушение законодательства налоговики имеют право осуществить выемку документов (ст. 94). Выездную налоговую проверку может сопровождать допрос работников фирмы.
Общим сроком осуществления выездной налоговой проверки выступает два месяца. В некоторых случаях проверка может быть продлена до полугода (ст. 89) [1].
Осуществив проверку необходимых документов, ФНС оформляет справку. В данном документе прописывается дата окончания проверки и определяется предмет проверки. После чего инспекторы должны подписать акт проверки – на это у контролирующего органа имеется в запасе два месяца. Акт выездной налоговой проверки оформляется в двух экземплярах и характеризует итоги проверки.
В акте комплексно анализируются все установленные в ходе проверки несоответствия и нарушения законодательства. Получив акт выездной налоговой проверки, налогоплательщик имеет право не согласиться с данными нарушениями и написать возражение [4, c. 75].
4 Различия камеральных и выездных налоговых проверок в части оформления начала проверки и оформления результатов проверки
Исследовав камеральные и выездные налоговые проверки, сопоставим их и найдем различия.
Первым различием камеральной проверки от выездной выступает то, что все без исключения компании регулярно проходят камеральные проверки, поскольку сдают декларации по результатам налогового периода. Следовательно, какого-то особого основания для начала камеральной проверки не нужно.
В свою очередь, выездная проверка осуществляется, когда организация теми или иными своими действиями зародила интерес инспекторов и была включена в план выездных проверок [5, c. 9].
Выездная налоговая проверка начинается по решению руководителя ИФНС, если компания попала в план проверок. Продолжительность выездных проверок ограничена и занимает не более двух месяцев.
Камеральная налоговая проверка осуществляется по факту сдачи налоговой декларации. Решения для осуществления камеральной проверки со стороны руководства налоговой инспекции не требуется. Эта проверка проводится только за тот налоговый период, который охватывает сданная декларация.
Камеральные и выездные проверки ИФНС проводит для проверки своевременности сдачи, правильности расчета и уплаты налогов. В свою очередь, камеральные проверки выступают в качестве текущего контроля, который нужен для внесения необходимых изменений. Выездная проверка предполагает уже тщательный анализ деятельности компании в целях установления существенных недочетов, схем ухода от налогов и даже черт налогового преступления.
Выездные проверки осуществляет налоговый орган на территории налогоплательщика. Камеральная же проверка проводится в помещении ИФНС.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговые проверки выступают основной и, как свидетельствует практика, самой результативной формой налогового контроля. Необходимо обратить внимание, что в процессе проверок возможны такие мероприятия, как получение объяснений налогоплательщиков и других обязанных лиц, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, применяемых для получения дохода (прибыли), и иные действия.
Выделяют камеральные и выездные налоговые проверки. Оба данных вида объединяет общая, единая цель, заключающаяся в контроле над соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
В целях эффективного налогового контроля, с учётом всех уникальностей, необходимы оба вида проверок. Они достаточно органично дополняют друг друга. Однако имеется мнение, что основной является камеральная проверка, поскольку возрастающее число налогоплательщиков не позволяет обеспечить их стопроцентный охват выездными проверками. Именно по итогам камеральной проверки многие налогоплательщики попадают в поле зрения налоговых органов для проведения выездных проверок, и объектом проверок в таких случаях становятся выявленные в рамках камеральной проверки «слабые места» и несоответствие информации в отчётности налогоплательщика.
Под камеральной налоговой проверкой подразумевается проверка исполнения законодательства о налогах и сборах согласно налоговой декларации и документов, которые налогоплательщик самостоятельно сдал в налоговую инспекцию, а также документов, которые имеются у налогового органа.
Выездная налоговая проверка представляет собой также вид налоговой проверки. Однако, в отличие от камеральной налоговой проверки, осуществляется, прежде всего, по месту нахождения налогоплательщика и на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции.
