Введение
В последние годы в Российской Федерации наблюдается процесс активного реформирования налоговой системы, который сопровождается постоянным внесением большого количества изменений и дополнений в законодательство о налогах и сборах в части совершенствования порядка исчисления и уплаты обязательных платежей. Однако на сегодняшний день проблема исполнения налогоплательщиками своих конституционных обязанностей по уплате налогов и сборов остается актуальной. Есть еще большое количество тех, для кого эта обязанность необязательна. Например, по данным МНС России, потери бюджета только в результате совершения административно наказуемых нарушений порядка использования контрольно-кассовых машин ежегодно составляют более 200 млрд рублей.
По-видимому, это стало одной из причин того, что одновременно с реформой налоговой системы были существенно пересмотрены правовые нормы, предусматривающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. Так, вступивший в силу с 1 июля 2002 года КоАП РФ (далее – КоАП) по ряду статей предусматривает ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах (в первую очередь статьи 15.1-15.9, помещенные в Главу 15 «административные правонарушения в сфере финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг»). При этом Федеральным законом от 30.12.2001 № 196 – ФЗ «О введении в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» Налогового кодекса Российской Федерации (далее-НК) (Глава 16 «налоговые правонарушения и ответственность за их совершение») устранено положение (статья 124, пункт 3, статья 126), которое, по мнению законодателя, по существу не являлось «налоговым» и «административным» и фактически дублируется соответствующими статьями КоАП. Кроме того, в соответствии с этим же законом были приняты Положения об административной ответственности за налоговые правонарушения, которые были предусмотрены другими законодательными актами, в том числе: пунктом 12 ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»; частями 2 и 3 ст. 11 Закона РФ от 24.06.1993 № 5238-1 «О федеральных органах налоговой полиции»; Федеральным законом от 08.07.1999 № 143-ФЗ «Об административной ответственности юридических лиц (организаций) и индивидуальных предпринимателей за правонарушения в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции».
Глава 1. Общая характеристика административного правонарушений в области финансов налогов и сборов
Для лучшего понимания правовой природы административной ответственности в сфере налогообложения необходимо изучить поэлементные характеристики состава соответствующих нарушений законодательства о налогах и сборах. Состав административного правонарушения представляет собой совокупность элементов, характеризующих общественную опасность проступка. К ним относятся: содержание деликта (объективный аспект), психоэмоциональный статус участников (субъективный аспект и субъект состава), субъект противоправного вмешательства. В юридической науке общепризнано, что объектом административного правонарушения являются общественные отношения. Поэтому некоторые деяния признаются антиобщественными и запрещаются под угрозой административного наказания, поскольку они наносят вред существующим общественным отношениям. При этом объектом административного проступка считается не какое-либо, а только такое общественное отношение, которое охраняется административным наказанием.
В этой связи следует согласиться с выводом о том, что общие при всех нарушениях законодательства о налогах и сборах являются объектами их посягательства, поскольку так или иначе объектами всех этих посягательств являются охраняемые законом общественные отношения, складывающиеся в связи или в отношении налогообложения [1, с. 147]. Объектом налоговых правонарушений являются отношения, регулируемые налоговым законодательством, на которые направлено противоправное и социально вредное поведение правонарушителя. По мнению ряда авторов, объектом административного правонарушения в налоговой сфере является также установленный налоговым законодательством порядок уплаты налогов и исполнения налогоплательщиками и иными лицами своих обязанностей.
Более точным является определение объекта административного правонарушения в сфере налогообложения, как общественных отношений, связанных с соблюдением налогового законодательства. Учитывая содержание статьи 2 НК, объектом интереса для нас административных правонарушений являются властные отношения по взысканию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля. Совокупность этих отношений является объектом административно наказуемых нарушений законодательства о налогах и сборах.
Глава 2. Составы административных правонарушений в области финансов, налогов и сборов
Защита общественных отношений, возникающих в сфере финансов, является одним из приоритетов государства, поскольку эти отношения непосредственно затрагивают имущественные интересы государства и реализуют суверенные права государства – право на бюджет и право устанавливать и взимать налоговые платежи. Кроме того, регулирование деятельности негосударственных финансовых организаций (банков, бирж, страховых компаний и др.) направлена на защиту имущественных прав и интересов неограниченного круга лиц-вкладчиков, вкладчиков, страховщиков. Защита этих прав осуществляется в процессе применения уполномоченными органами государства мер административной ответственности за правонарушения, предусмотренные главой 15 КоАП. Общим объектом данного вида административных правонарушений являются общественные отношения, связанные с процессом накопления, распределения и использования государственных и негосударственных централизованных и децентрализованных средств [6, с. 391].
Эти общественные отношения возникают в процессе функционирования финансовой системы Российской Федерации, при осуществлении финансовой деятельности государством и муниципальными образованиями. К ним относятся налоговые, бюджетные, кредитные, страховые, банковские, валютные, инвестиционные отношения, отношения в бухгалтерском учете, отношения в сфере платежей и расчетов на рынке ценных бумаг. Следует подчеркнуть, что административная ответственность в финансовой сфере применяется только для защиты общественных отношений управленческого характера. Защита имущественных финансовых отношений осуществляется путем применения санкций, установленных нормами финансового законодательства Российской Федерации. Непосредственными объектами административных правонарушений будут являться:
- порядок осуществления бюджетного процесса в РФ (ст. 15.14 – 15.15.16 КоАП) ;
- порядок исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов (ст. 15.3 - 15.10 КоАП);
- порядок ведения бухгалтерского учёта и отчётности (ст. 15.11, 15.37 КоАП РФ).
3 Особенности производства по делам об административных правонарушениях в области финансов, налогов и сборов
3.1 Субъекты реализации административной ответственности в данной области
Правовой статус субъекта административного права рассматривается как совокупность элементов, отражающих его правосубъектность (правоспособность, дееспособность, права, обязанности). К субъектам, обладающим полномочиями в производстве по делам об административных правонарушениях в сфере налогов, относятся:
1. Должностные лица, уполномоченные составлять протоколы об административных правонарушениях, применять меры обеспечения производства по делам об административных правонарушениях;
2. Судьи, должностные лица, уполномоченные рассматривать дела об административных правонарушениях. В соответствии с пунктом 5 части 2 статьи 28.3 КоАП протоколы об административных правонарушениях в сфере налогообложения составляются должностными лицами налоговых органов. Суд является единственным юрисдикционным органом, рассматривающим дела об административных правонарушениях в сфере налогов [12, с. 95].
Это положение соответствует Конституции Российской Федерации, которая определила, что правосудие в России осуществляется только судом. Действия ряда органов и лиц являются основанием для возбуждения дел об административных правонарушениях в сфере налогов. Все субъекты могут быть разделены на три группы в зависимости от их процессуальных функций, которые содержат их процессуальные права и обязанности:
1. Лица, наделенные полномочиями по разрешению дела (судьи, должностные лица);
2. Лица, заинтересованные в рассмотрении дела (лица, привлеченные к ответственности, защитники и представители);
3. Лица, содействующие отправлению правосудия (свидетель, эксперт, специалист, переводчик). Последние две названные группы субъектов называются участниками судопроизводства, которые объединяются на основании отсутствия у них полномочий. Каждый субъект судопроизводства с учетом своей процессуальной роли наделен определенным набором процессуальных прав и обязанностей, которые не зависят от его непосредственного участия в определенных административно-процессуальных деликтных отношениях и составляют его Административно-процессуальный статус. «Административно-процессуальный статус» всех участников производства по делам о налоговых правонарушениях неразрывно связан с процессуальным статусом субъектов административной юрисдикции.
Заключение
Таким образом, подводя итоги вышесказанному можно выделить следующие особенности административных правонарушений в области финансов, налогов и сборов:
1. Это правонарушения объектом которых всегда являются общественные отношения в области порядка налогообложения, финансов;
2. Субъектом данной группы правонарушений могут являться только физические лица, хоть этот вопрос в юридической литературе остается спорным;
3. Нарушение налогового законодательства может проявляться в действии или бездействии, нарушении различных правовых норм, так или иначе связанных с правильным исчислением, полным и своевременным внесением налоговых и иных обязательных платежей в бюджет.
Также можно установить, что составы административных правонарушений в рассматриваемой области весьма разнообразны. Диспозиции и санкции за соответствующие деяния четко регламентированы КоАП Российской Федерации, налоговым, бюджетным, кредитным, банковским, валютным законодательством.
Обобщая вышеизложенное, можно также выделить следующих участников административного производства в данной области правонарушений:
1. Должностные лица налоговых органов, проводящие налоговую проверку, которые наделены широкими процессуальными правами, направленными на выявление правонарушений;
2. Лицо, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении;
3. Должностные лица иных государственных органов в случаях, предусмотренных законодательством.
Выделяются следующие стадии административного производства относительно правонарушений в области финансов, налогов и сборов, которые соответствуют стандартным стадиям производства дел по административным правонарушениям:
5. Возбуждение дела;
6. Рассмотрение дела об административном правонарушении в области финансов, налогов и сборов;
7. Обжалование постановлений и решений;
8. Исполнение постановления.
